Щодо підтвердження права на пільгову ставку ЄСВ
Товариство цікавить, чи є належною та достатньою підставою для застосування ним ставки єдиного внеску в розмірі 8,41 % копія (ксерокопія), зроблена з паперового примірника витягу з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, роздрукованого лікарем з наявними «мокрими» печатками лікарської установи та підписом уповноваженої особи із засвідченням власноруч (за аналогією з копією паспорта), одночасно демонструючи оригінал?
В Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449), визначено, що підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до постанови КМУ «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» від 15.11.2024 р. № 1338 (далі — Постанова № 1338).
Як цю норму виконувати на практиці, податківці роз’яснили в листі від 04.07.2025 р. № 722/2/99-00-24-03-01-02. Належним чином засвідченим витягом з рішення експертної команди слід вважати підписаний електронним підписом витяг, що надійшов на електронну пошту особи (його роздруківка). Якщо ж працівник не отримував витяг на електронну пошту, то право на застосування пільгової ставки ЄСВ дає лише його оригінал з «мокрими» печатками.
Звичайно, працівники відмовляються віддавати роботодавцям паперовий оригінал, тому їх цікавило, чи можна підтвердити право на пільгову ставку нотаріально засвідченою копією витягу. З цього приводу в ІПК від 09.02.2026 р. № 742/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК податківці від прямої відповіді ухилилися, роз’яснивши, що належним чином засвідченим є витяг, засвідчений електронною печаткою МОЗ.
І ось в ІПК, що коментується, товариство запитує, чи матиме воно право застосувати пільгову ставку ЄСВ, якщо в нього буде копія (ксерокопія) паперового витягу. І водночас слід розуміти, що під час перевірки воно продемонструє оригінал. Податківці знову процитували низку норм з Постанови № 1338 та Інструкції № 449 і роз’яснили, що належним чином засвідченим є лише витяг, який засвідчений електронною печаткою МОЗ. Тобто варіант з копією та демонстрацією оригіналу також не дає права на пільгову ставку ЄСВ. Правда, тоді незрозуміло, яка різниця між тим, що за звичайних умов оригінал, скажімо так, лежить у сейфі в бухгалтера, який його демонструє під час перевірки, і що оригінал у працівника, але підприємство вимагає надати його на час перевірки і також демонструє під час її проведення. Адже норми Інструкції № 449 не вимагають робити на витягу посвідчувальні написи із зазначенням дати отримання витягу (як мінімум, на оригіналі).
В ІПК, що коментується, податківці частково цитують п. 53 Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого Постановою № 1338. Але тільки в частині, що стосується надсилання витягу на електронну пошту. Та в цьому пункті є ще один абзац, в якому вказано, що витяг з прийнятого рішення та рекомендації у зв’язку з прийнятим рішенням, які є частиною індивідуальної програми реабілітації особи з інвалідністю (у разі встановлення інвалідності), також відображаються в електронній системі для лікаря, який направив, та за запитом особи можуть бути роздруковані та надані їй у паперовій формі.
Ми в коментарях звертали увагу на цю норму. Чи може такий роздрукований лікарем і засвідчений його «мокрою» печаткою витяг бути підтвердженням права на застосування пільгової ставки ЄСВ? Чи такий витяг і в лікаря відображається з електронною печаткою МОЗ, і лікар на прохання працівника може переслати його роботодавцю? Проте ні податківці про цю норму не згадують, ні страхувальники не звертаються до ДПСУ із запитами на цю тему.
Щодо підтвердження факту встановлення інвалідності
Друге питання, що розглядається в ІПК, стосується підтвердження факту встановлення інвалідності для цілей виконання нормативу з працевлаштування осіб з інвалідністю. Питання товариство ставить так: чи є належною та достатньою підставою для врахування в роботі копія (ксерокопія), знята з паперового примірника витягу з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, роздрукованого лікарем з наявними «мокрими» печатками лікарської установи та підписом уповноваженої особи із засвідченням власноруч (за аналогією з копією паспорта), одночасно демонструючи оригінал під час розрахунку нормативу з працевлаштування осіб з інвалідністю в 2026 р. як особу з інвалідністю?
Простіше кажучи, роботодавця цікавить, чи є копія (ксерокопія) витягу підтвердженням факту наявності на підприємстві особи з інвалідністю.
Хоча податківці й уповноважені на адміністрування цільового внеску, та вони вважають, що це питання не в їхній компетенції, і радять звертатися за роз’ясненнями до Мінсоцполітики та Держпраці.
Коли ми коментували (див. тут) зміни щодо працевлаштування осіб з інвалідністю та запровадження цільового внеску, то звертали увагу на це питання. Автор зазначав, що в тексті Закону України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» від 21.03.1991 р. № 875-ХІІ (далі — Закон № 875) немає норми, що статус особи з інвалідністю має підтверджуватися лише оригіналом довідки МСЕК чи оригіналом витягу з рішення експертної команди, даними звітності з ЄСВ у частині застосування пільгової ставки внеску тощо.
Наявність інвалідності в особи може підтверджуватися такими документами:
- довідкою до акта огляду МСЕК (з урахуванням особливостей строку її дії, в т. ч. під час воєнного стану) та витягом з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи;
- посвідченням, яке підтверджує відповідний статус особи. Наприклад, посвідчення відповідної форми, які видаються особам з інвалідністю з числа потерпілих від Чорнобильської катастрофи, посвідчення особи з інвалідністю внаслідок війни;
- пенсійним посвідченням, в якому зазначено групу та причину інвалідності. Пенсійне посвідчення особи з інвалідністю засвідчує те, що особа перебуває на обліку як пенсіонер, який отримує пенсію по інвалідності;
- посвідченням, що підтверджує призначення соціальної допомоги;
- довідкою для отримання пільг особами з інвалідністю, які не мають права на пенсію чи соціальну допомогу.
Раз податківці згадали в ІПК про Мінсоцполітики, то тут варто зробити екскурс в історію і провести деякі аналогії.
Так, у листі від 29.12.2015 р. № 774/13/116-15 Мінсоцполітики роз’яснювало питання виплати компенсації за невикористані відпустки особі з інвалідністю. Ішлося про те, що працівник працював на підприємстві з 2000 р. і надав роботодавцю довідку МСЕК у 2014 р., де зазначено, що йому встановлена інвалідність II групи з 1999 р. І такому працівнику гарантовано надання законодавством 30 к. дн. щорічної відпустки з дня укладення трудового договору, незважаючи на обставини, за яких бухгалтерія (відділ кадрів) підприємства не мала документа (довідки МСЕК), що підтверджує інвалідність працівника.
Тобто особа, маючи на руках документ про встановлення інвалідності, вважається особою з інвалідністю з моменту її встановлення і має право на пільгову відпустку, будемо казати так, заднім числом.
Відповідно до ст. 1 Закону № 875 особа з інвалідністю — це особа із стійкими фізичними, психічними, інтелектуальними або сенсорними порушеннями, які під час взаємодії з різними бар’єрами можуть заважати її повній та ефективній участі в житті суспільства нарівні з іншими. І такий її стан посвідчується відповідним документом, який може бути тільки в такої особи. Ця особа (працівник) не зобов’язана передавати оригінал цього документа іншим особам (роботодавцям), щоб засвідчити той факт, що в неї є статус особи з інвалідністю, але це не позбавляє її цього статусу[1].
Тому автор і надалі вважає, що для підтвердження факту встановлення інвалідності для цілей виконання нормативу (звичайно, за умови дотримання рівня зарплати) роботодавцю достатньо копій документів, що підтверджують встановлення інвалідності. Тобто працівник може пред’явити роботодавцю оригінал документа, а роботодавець зробити його копію й засвідчити своїм підписом і печаткою (за наявності). Тобто, навіть звичайну копію (ксерокопія) з електронного чи паперового примірника витягу з рішення експертної команди можна вважати підтвердженням факту наявності на підприємстві особи з інвалідністю.
Оскільки затвердження підзаконних актів на виконання Закону № 875 (як мінімум двох урядових порядків і форм звітності) затягується на невизначений строк, у роботодавців є час звернутися за роз’ясненнями до Держпраці чи Мінсоцполітики.
P. S. Судячи з ІПК, податківці не знають, чи є, наприклад, копія посвідчення особи з інвалідністю внаслідок війни, документом, що підтверджує цей статус для цілей Закону № 875. Радять звертатися до Держпраці чи Мінсоцполітики. А як вони мають намір проводити перевірки? У інспектора також буде персональне роз’яснення від Держпраці чи Мінсоцполітики з цього приводу?
[1] Тому й роз’яснення податківців про обов’язкову наявність витягу з «мокрою» печаткою для права на пільгову ставку ЄСВ хтось з роботодавців з часом таки скасує через суд.